Progressionsvorbehalt 2026: Was Arbeitgeber und Beschäftigte bei Lohnersatzleistungen wissen müssen

Kurzarbeitergeld, Krankengeld, Elterngeld oder der Zuschuss zum Mutterschaftsgeld sind steuerfrei – und trotzdem folgt oft eine Nachzahlung beim Finanzamt. Der Grund ist der Progressionsvorbehalt nach § 32b EStG: Die Leistungen bleiben selbst unbesteuert, erhöhen aber den Steuersatz auf das übrige Einkommen. Für Arbeitgeber bedeutet das vor allem Aufzeichnungs- und Bescheinigungspflichten, für Beschäftigte meist eine Pflicht zur Steuererklärung. Wir zeigen, welche Leistungen betroffen sind, was in Zeile 15 der Lohnsteuerbescheinigung gehört und wie das Finanzamt 2026 rechnet.

Was ist der Progressionsvorbehalt?

Die Einkommensteuer ist progressiv: Je höher das zu versteuernde Einkommen, desto höher der Steuersatz. Lohnersatzleistungen ersetzen ausgefallenen Arbeitslohn, sind aber nach § 3 EStG steuerfrei. Ohne Ausgleich stünde jemand, der ein halbes Jahr Elterngeld bezieht, steuerlich besser da als jemand, der das gleiche Geld durchgehend als Lohn verdient hat. Der Progressionsvorbehalt gleicht das aus: Das Finanzamt rechnet die Leistungen nur zur Ermittlung des Steuersatzes hinzu und wendet diesen besonderen Steuersatz dann auf das tatsächlich zu versteuernde Einkommen an. Die Leistung selbst wird dabei nicht besteuert.

Die Berechnung übernimmt ausschließlich das Finanzamt in der Einkommensteuerveranlagung. Im laufenden Lohnsteuerabzug spielt der Progressionsvorbehalt keine Rolle – der Arbeitgeber zieht nicht mehr Lohnsteuer ab, nur weil Beschäftigte Lohnersatzleistungen erhalten.

Welche Leistungen unterliegen dem Progressionsvorbehalt?

Den abschließenden Katalog enthält § 32b Abs. 1 EStG. Für die Lohnabrechnung entscheidend ist, wer die Leistung ans Finanzamt meldet:

Nicht dazu gehören heute die Arbeitgeberzuschüsse zum Kurzarbeitergeld: Sie waren nach § 3 Nr. 28a EStG nur in der Corona-Zeit (Lohnzahlungszeiträume März 2020 bis Juni 2022) steuerfrei und sind seitdem wieder regulär steuerpflichtiger Arbeitslohn. Wie Kurzarbeit insgesamt abgerechnet wird, erklärt unser Beitrag zum Kurzarbeitergeld; zur Aufstockung bei Altersteilzeit lesen Sie Altersteilzeit: Was bedeutet das für den Arbeitgeber?

Pflichten des Arbeitgebers: Lohnkonto, Zeile 15 und Großbuchstabe U

Zeile 15 und 15a der Lohnsteuerbescheinigung

Leistungen, die der Arbeitgeber zahlt oder weiterreicht, zeichnet er im Lohnkonto gesondert auf (§ 41 Abs. 1 EStG) und übermittelt sie mit der elektronischen Lohnsteuerbescheinigung (§ 41b EStG). Im Ausdruck für 2026 sieht das so aus:

Beispielwerte. Nr. 15 enthält die Summe aller vom Arbeitgeber bescheinigten Leistungen, Nr. 15a weist das Kurzarbeitergeld daraus zusätzlich gesondert aus.

Wurde Kurzarbeitergeld nachträglich zurückgefordert oder korrigiert, ist nur der tatsächlich verbleibende Betrag zu bescheinigen. Fehler in Zeile 15 sind nicht harmlos: Das Finanzamt übernimmt die Werte in die Steuerfestsetzung der Beschäftigten.

Großbuchstabe U bei Unterbrechungen

Fällt der Anspruch auf Arbeitslohn bei fortbestehendem Arbeitsverhältnis für mindestens fünf aufeinanderfolgende Arbeitstage im Wesentlichen weg, trägt der Arbeitgeber im Lohnkonto den Großbuchstaben U ein – je Unterbrechung einmal (§ 41 Abs. 1 Satz 5 EStG, R 41.2 LStR). Typische Fälle sind Krankengeldbezug nach Ende der Entgeltfortzahlung, Elternzeit oder unbezahlter Urlaub. „Im Wesentlichen weggefallen“ heißt: Es werden höchstens Kleinigkeiten wie vermögenswirksame Leistungen oder ein Krankengeldzuschuss gezahlt. Die Anzahl der U erscheint in Zeile 2 der Lohnsteuerbescheinigung und zeigt dem Finanzamt, dass möglicherweise Leistungen eines Sozialleistungsträgers geflossen sind.

Kein U wird eingetragen, wenn der Arbeitgeber in dieser Zeit selbst Leistungen nach Zeile 15 zahlt – etwa Kurzarbeitergeld oder den Zuschuss zum Mutterschaftsgeld. Diese erscheinen ja bereits betragsmäßig in der Bescheinigung. Wie Krankengeldzeiten im Melde- und Beitragsrecht zu behandeln sind, lesen Sie in unserem Beitrag zu Krankengeld: Meldungen und Beiträge.

Kein Lohnsteuer-Jahresausgleich durch den Arbeitgeber

Hat ein Beschäftigter im Jahr Kurzarbeitergeld, Qualifizierungsgeld, einen Zuschuss zum Mutterschaftsgeld, eine IfSG-Entschädigung oder Altersteilzeit-Aufstockungsbeträge erhalten, oder steht im Lohnkonto mindestens ein Großbuchstabe U, darf der Arbeitgeber keinen Lohnsteuer-Jahresausgleich durchführen (§ 42b Abs. 1 Satz 3 Nr. 4 und 4a EStG). Die Steuer wird dann allein über die Veranlagung beim Finanzamt ausgeglichen. Welche weiteren Ausschlussgründe gelten, steht in unserem Beitrag zum Lohnsteuer-Jahresausgleich durch den Arbeitgeber.

Steuererklärung Pflicht ab 410 €

Beschäftigte, die im Kalenderjahr Leistungen mit Progressionsvorbehalt von mehr als 410 € bezogen haben, müssen eine Einkommensteuererklärung abgeben (§ 46 Abs. 2 Nr. 1 EStG). Die Frist für die Erklärung 2025 endet ohne Steuerberater am 31. Juli 2026, für 2026 am 31. Juli 2027. Die Leistungsträger weisen in ihren Bescheiden in der Regel auf diese Pflicht hin. Die Beträge muss niemand selbst ausrechnen: Sie stehen in der Lohnsteuerbescheinigung bzw. in der Leistungsmitteilung von Krankenkasse, Elterngeldstelle oder Arbeitsagentur und sind dem Finanzamt bereits elektronisch bekannt.

Progressionsvorbehalt berechnen: Beispiel mit dem Tarif 2026

Eine ledige Beschäftigte hat 2026 ein zu versteuerndes Einkommen von 30.000 € und bezieht in ihrer Elternzeit zusätzlich 8.000 € Elterngeld. Der Arbeitnehmer-Pauschbetrag ist bereits bei ihrem Arbeitslohn berücksichtigt.

Die 980 € sind keine Steuer auf das Elterngeld, sondern die Folge des höheren Steuersatzes auf die 30.000 €. Weil die Lohnsteuer im Lauf des Jahres ohne diesen Effekt einbehalten wurde, ergibt sich daraus häufig eine Nachzahlung. Wer das weiß, kann rechtzeitig eine Rücklage bilden. Mehr zum Elterngeld aus Arbeitgebersicht finden Sie unter Elterngeld und Elternzeit.

Steuern trotz Einkommen unter dem Grundfreibetrag

Der Progressionsvorbehalt kann auch dann eine Steuer auslösen, wenn das zu versteuernde Einkommen allein unter dem Grundfreibetrag läge. Beispiel: 10.000 € zu versteuerndes Einkommen plus 8.000 € Elterngeld ergeben ein fiktives Einkommen von 18.000 €, darauf entfallen 1.083 € Steuer, also 6,0167 %. Angewendet auf die 10.000 € sind 601 € Einkommensteuer fällig – ohne Elterngeld wären es 0 €.

Nicht verwechseln: Progressionsvorbehalt und Fünftelregelung

Treffen beide in einem Jahr zusammen – etwa Arbeitslosengeld nach einer Abfindung –, berücksichtigt das Finanzamt beide Regeln in derselben Berechnung. Details zur Besteuerung von Abfindungen finden Sie in unserem Beitrag Die Abfindung und ihre steuerrechtliche Behandlung.

FAQ zum Progressionsvorbehalt

Kurzarbeitergeld, Mutterschaftsgeldzuschuss, Altersteilzeit oder Großbuchstabe U – Lohndirekt erfasst Lohnersatzleistungen im Rahmen der Lohnabrechnung im Lohnkonto und übermittelt sie mit der Lohnsteuerbescheinigung. Sprechen Sie uns an.